2019高峰论坛深度系列报道 | 中国管理会计未来发展方向

“管理会计”作为中国的学科名称是上世纪70年代末期从美国引进的，但就内容而言，管理会计在我国已有很长时间的发展。新中国刚成立，就建立了国有企业，随之从苏联引进了经济核算、班组核算等责任会计方法，并进行了创新，在现在的国有企业仍可看到它们的影子。上世纪80年代到本世纪初，企业进行了公司化、股份化改革，在这个阶段主要引进和创新美国管理会计，并且形成具有中国特色的“邯钢经验”。本世纪初以来，管理会计发展以政府推动为特点，特别是国资委采用经济增加值（EVA）考核国有企业、财政部推动管理会计体系建设和鼓励管理会计职业化教育。目前，管理会计正处于第四次浪潮之中，管理会计引进、应用和创新齐头并进，科研、教育和实务全方位发展，取得丰硕成果。

中国管理会计正在呈现出七种发展趋势，包括数据化、行业化、国际化、宏观化，业财融合、技财融合、中西融合，可称为“四化三融合”，构成了中国管理会计第四次浪潮的核心内容，以此可搭建起中国管理会计升级版，为我国管理会计教学、科研、实务提供重要的参照系。

管理会计数据化势不可阻挡，没有信息技术的参与不可能有管理会计的发展。我国软件公司所提供的财务共享服务、财务云等，都非常精致，但仅仅是财务会计，与作为决策支持、管理控制和行为调控乃至创造企业价值的管理会计，还有一定距离，亟待研发。但随着信息技术的发展，企业信息系统的碎片化和信息孤岛等现象与日俱增，亟待系统集成、互连互通，否则会成为企业价值的破坏者。还有物联网、大数据、人工智能等新的信息技术，特别是大数据，它把非结构化的信息转化成结构化的信息，而管理会计完全可以借鉴大数据的方法，把数据采集的触角伸向企业外部、伸向非结构化数据，然后转化为结构化数据、决策预案、甚至只决策。毫无疑问，人工智能取代管理会计人员和决策者。并非不可能。美国有位学者说，未来社会是算法（Algorithm）的社会，管理会计人员与决策者被取代实际上是被一种算法所取代，而算法的内容和结构依然是管理会计。管理会计作为知识体系不仅不会消失，而且与算法结合起来，还会有更大的发展。

行业化也是另一个趋势。管理会计应该采用两种方法：一种是自上而下，即从一般知识到行业特点，再到企业特点；另一种是自下而上，即从企业特点开始，上升到行业特点，再到一般知识。在这里，行业是个重要概念，但是相对的，使用时要有合理的界定。我听说在一个中等城市有一家火锅店，请一家软件公司开发了火锅店管理会计系统，然后火锅店与软件公司联手成立新公司，将火锅店的管理会计系统推广到整个城市，正所谓“做好一家，行业开花”。这其实正是软件公司、甚至火锅店的商业模式，据说那家火锅店声称自己是高新技术企业。

国际化几乎是没有争议的趋势，尤其是“一带一路”倡议实施后，让中国的企业更加全球化、国际化，但目前还有很多问题值得考虑。2017年中国对外投资存量1.2万亿，经验表明国际直接投资成功率在50%以下，2017年海外的并购是431起，涉及到56个国家，政治、文化、法律的差异都是挑战。国际化发展急需管理会计配套，比如海外投资评价，并涉及到汇率、利率、税率等，海外子公司管控以及国际转移价格等。

宏观化趋势是指将管理会计的理念和方法推广到国家宏观层面，并以此作为决策工具。逻辑很简单明了，那就是宏观决策只有微观化、通过微观企业才能达到决策的目标。在这方面有很多事情可以做，比如投资决策的方法引入到政府经济建设和公共设施投资决策；绩效预算引入政府与行政事业单位；政府采购军品和公共服务、公用事业服务的定价、交通与通讯定价、所得税中的成本制度等。

中国会计学会管理会计专业委员会在2009年提出和推广“管理会计创造价值”的概念，目前已形成共识。最近几年管理会计专业委员会有推广“业财融合”的概念。想来想去，原来管理会计就是不断“业财融合”的结果。“业财融合”就是把管理会计的方法、理念与人财物、供产销结合在一起，保证企业的每项业务都能够创造价值、社会创造财富，推动社会发展。“业财融合”也是我们中国财会人员对管理会计一种通俗的表达，听得懂、做得来，极大地便利了管理会计在我国的应用与推广。

“技财融合”就是技术和财务的融合，也是管理会计发展的趋势之一。有人说，科研是将金钱转化成知识，创新是将知识转化成金钱。原来科研与创新都是商业行为。既然商业行为就要讲究成本、收入和利润。我国有些高新技术在水平上未必比国外低，比如天河二号，论速度和存储能力至少排世界前三，说明其中的芯片技术水平也了得！为什么有些企业还被国外芯片卡脖子？我们芯片成本高，商业价值低。大家知道摩尔定律，在既定的集成电路上可容纳的元器件数目，约每隔18-24个月都增加一倍，性能也提升一倍，相对而言，成本也降了50%。我们有个误区，总说自己成本低，其实如果成本低，盈利也低，那无异于成本高！人家用100元赚50元，你用100元赚10元。也就是你用500元钱才赚50元，成本比人家高了4倍！在这方面，中国企业应该引进日本目标成本法、美国作业成本法、美国制造技术，同时也要发扬我国企业技术经济指标分析传统。 

最后要提到的是中西融合的趋势。管理会计源于美国，并一直引导着世界潮流。管理会计本身是技术性的，但管理会计在中国应用要结合中国的制度背景，也就是中国企业的具体情况，相结合。毫无疑问，我国管理会计研究、教学和实践都有了一定程度的积累，但西方管理会计至少在很多方面还有独到之处，值得我们关注和借鉴。我们一直认为管理会计发展水平与国家经济实力正相关，我国经济强国建设需要管理会计支撑，高质量发展经济也需要管理会计配套。

总之，中国会计发展的第四次浪潮已经汹涌而至，中国财会精英们又迎来一次冲浪机遇。